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研發費用加計扣除政策解析(二) -- 研發費用歸集的三個口徑

研發費用加計扣除政策解析(二)
-- 研發費用歸集的三個口徑

目前研發費用歸集有三個口徑,一是會計核算口徑;二是高新技術企業認定口徑;三是加計扣除稅收規定口徑。每一種口徑有相應的政策文件進行規範。

三個研發費用歸集口徑相比較,存在一定差異(見表1)。形成差異的主要原因如下:

一、
會計口徑的研發費用,其主要目的是為了準確核算研發活動支出,而企業研發活動是企業根據自身生產經營情況自行判斷的,除該項活動應屬於研發活動外,並無過多限制條件。

二、
高新技術企業認定口徑的研發費用,其主要目的是為了判斷企業研發投入強度、科技實力是否達到高新技術企業標準,因此對人員費用、其他費用等方面有一定的限制。

三、
研發費用加計扣除政策口徑的研發費用,其主要目的是為了細化哪些研發費用可以享受加計扣除政策,引導企業加大核心研發投入,因此政策口徑最小。可加計範圍針對企業核心研發投入,主要包括研發直接投入和相關性較高的費用,對其他費用有一定的比例限制。應關註的是,允許扣除的研發費用範圍采取的是正列舉方式,即政策規定中沒有列舉的加計扣除項目,不可以享受加計扣除優惠。

表1 - 研發費用歸集口徑比較

費用項目

研發費用加計扣除

高新技術企業認定

會計規定

備註

人員人工費用

直接從事研發活動人員的工資薪金、基本養老保險費、基本醫療保險費、失業保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金,以及外聘研發人員的勞務費用

企業科技人員的工資薪金、基本養老保險費、基本醫療保險費、失業保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金,以及外聘科技人員的勞務費用

企業在職研發人員的工資、獎金、津貼、補貼、社會保險費、住房公積金等人工費用以及外聘研發人員的勞務費用

會計核算範圍大於稅收範圍。高新技術企業人員人工費用歸集對象是科技人員

直接投入費用

1)研發活動直接消耗的材料、燃料和動力費用

1)研發活動直接消耗的材料、燃料和動力費用

1)研發活動直接消耗的材料、燃料和動力費用

2)用於中間試驗和產品試制的模具、工藝裝備開發及制造費,不構成固定資產的樣品、樣機及一般測試手段購置費,試制產品的檢驗費。

2)用於中間試驗和產品試制的模具、工藝裝備開發及制造費,不構成固定資產的樣品、樣機及一般測試手段購置費,試制產品的檢驗費。

2)用於中間試驗和產品試制的模具、工藝裝備開發及制造費,樣品、樣機及一般測試手段購置費,試制產品的檢驗費等。

3)用於研發活動的儀器、設備的運行維護、調整、檢驗、維修等費用,以及通過經營租方式租入的用於研發活動的儀器、設備租賃費。

3)用於研發活動的儀器、設備的運行維護、調整、檢驗、維修等費用,以及通過經營租方式租入的用於研發活動的儀器、設備租賃費。

3)用於研發活動的儀器、設備、房屋等固定資產的租賃費,設備調整及檢驗費,以及相關固定資產的運行維護、維修等費用。

房屋租賃費不計入加計扣除範圍

折舊費用與長期待攤費用

用於研發活動的儀器、設備的折舊費。

用於研究開發活動的儀器、設備和在用建築物的折舊費。研發設施的改建、改裝、裝修和修理過程中發生的長期待攤費用。

用於研發活動的儀器、設備、房租等固定資產的折舊費。

房屋折舊費不計入加計扣除範圍。

無形資產攤銷

用於研發活動的軟件、專利權、非專利技術(包括許可證、專有技術、設計和計算方法等)的攤銷費用。

用於研發活動的軟件、專利權、非專利技術(包括許可證、專有技術、設計和計算方法等)的攤銷費用。

用於研發活動的軟件、專利權、非專利技術的攤銷費用。

設計試驗等費用

新產品設計費、新工藝規程制定費、新藥研制的臨床試驗費、勘探開發技術的現場試驗費。

符合條件的設計費用、裝備調試費用、試驗費用(包括新藥研制的臨床試驗費、勘探開發技術的現場試驗費、田間試驗費等)。

其他相關費用

與研發活動直接相關的其他費用,如技術圖書資料費、資料翻譯費、專家咨詢費、高新科技研發保險費,研發成果的檢索、分析、評議、論證、鑒定、評審、評估、驗收費用,知識產權的申請費、註冊費、代理費,差旅費、會議費,職工福利費、補充養老保險費、補充醫療保險費。此項費用總額不得超過可加計扣除研發費用總額的10%

與研究開發活動直接相關的其他費用,包括技術圖書資料費、資料翻譯費、專家咨詢費、高新科技研發保險費,研發成果的檢索、論證、評審、鑒定、驗收費用,知識產權的申請費、註冊費、代理費,會議費、差旅費、通訊費等。此項費用一般不得超過研究開發總費用的20%,另有規定的除外。

與研發活動直接相關的其他費用,包括技術圖書資料費、資料翻譯費、會議費、差旅費、辦公費、外事費、研發人員培訓費、培養費、專家咨詢費、高新科技研發保險費用等。研發成果的論證、評審、驗收、評估以及知識產權的申請費、註冊費、代理費等費用。

加計扣除政策及高新研發費用範圍中對其他費用總額有比例限制。



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